Налоги в Гонконге

В данном разделе мы постарались обобщить ключевую информацию о налогообложении в Гонконге, представив её в максимально практическом формате. Данная информация будет особенно полезна тем, кто хочет получить общее представление о налоговом климате Гонконга, однако не является исчерпывающей. При анализе конкретных принципов организации ваших бизнес-операций мы рекомендуем обращаться за консультациями к профессионалам, специализирующимся на налоговом законодательстве Гонконга.

Краткий обзор

Специальный административный район КНР Гонконг (САР Гонконг) не является оффшорной юрисдикцией в классическом понимании данного термина. Статус САР определяется как низко-налоговый центр, а не как безналоговая гавань.

Основные принципы и нормы, регулирующие налогообложение в Гонконге, изложены в «Ордонансе о внутренних доходах» (Inland Revenue Ordinance, сокращенно IRO). Полный текст этого документа можно найти в законодательной базе Гонконга.

Компании, зарегистрированные в Гонконге, подлежат налогообложению в соответствии с местным законодательством. Однако налогообложение в Гонконге основывается на территориальном принципе, что означает, что налогом облагается только доход, получаемый от источников на территории Гонконга, а также доходы, связанные с фактом проживания или нахождения в Гонконге. Гонконг не взимает налог с оффшорных доходов, то есть доходов, полученных от источников за пределами Гонконга или от деятельности, осуществляемой вне его границ, даже если такие доходы переводятся в Гонконг. Если гонконгские компании ведут бизнес за пределами региона, их доходы не подлежат налогообложению. Однако это освобождение от налогов не предоставляется автоматически, и право на его получение необходимо подтвердить перед налоговыми органами.

Лицензионные сборы

Все гонконгские компании (вне зависимости от того, ведут они бизнес в Гонконге или нет) обязаны ежегодно оплачивать сбор за регистрацию деятельности (business registration fee). С 1 апреля 2014 г. в Гонконге действует сбор за регистрацию деятельности (Business Registration Fee) в размере US$290. Ранее сборы периодически менялись, так, до 1 апреля 2014 г. размер сбора составлял US$32, а с 1 апреля 2012 г. по 19 июля 2013 г. – US$60.

Налоговый орган Гонконга

Налоговым органом САР Гонконг является Управление внутренних доходов (Inland Revenue Department, сокращенно IRD). Веб-сайт IRD представлен на английском и китайском языках.

Уполномоченные сотрудники Управления также следят за своевременностью уплаты ежегодного сбора за регистрацию бизнеса (business registration fee). На основании данных о компании, указанных в заявлении на получение свидетельства о регистрации бизнеса, открывается налоговое дело. Номер свидетельства о регистрации бизнеса (business registration certificate) служит номером налогового дела компании.

Виды налогов в Гонконге

В Гонконге существует 3 основных вида налогов:

• Налог на прибыль (Profits tax)
• Налог на заработную плату (Salaries tax)
• Налог на недвижимое имущество (Property tax)

Налог на прибыль (Profits tax)

является основным налогом, взимаемым с компаний, учрежденных в Гонконге, и уплачивается в случае если:

1. учрежденное в Гонконге юридическое лицо (или физическое лицо, действующее в качестве индивидуального предпринимателя) принимало участие в деловой деятельности
2. деловая деятельность (торговля, предоставление услуг и пр.) осуществлялась в Гонконге, и/или
3. прибыль от данной деловой деятельности получена или происходит из Гонконга

Ставка налога на прибыль составляет:

• для юридических лиц - 16,5%
• для предпринимателей без образования юридического лица - 15%

Начиная с налогового года 2018/19, налог может быть уплачен по двуступенчатой ставке: 8,25% на первые 2 миллиона HKD прибыли и 16,5% на оставшуюся сумму. В случае наличия связанных компаний пониженная ставка применяется только к одной из них.
Для определения источника происхождения прибыли Управление внутренних доходов Гонконга использует принципы, изложенные в документе Departmental Interpretation And Practice Notes No. 21 в редакции от 1998 года. Однако универсальных правил не существует, и сотрудники налогового органа рассматривают каждый конкретный случай индивидуально, основываясь на предоставленной информации, чтобы определить, являются ли доходы или прибыль, указанные в бухгалтерских отчетах, полученными из Гонконга или происходящими оттуда. На основании этого принимается решение о налогообложении компании. Компания может обратиться в налоговый орган за платной консультацией по вопросу, подлежит ли ее прибыль налогообложению. Стоимость этой услуги составляет 30 000 HK ( примерно 3850 U S (примерно3850US).

Наш совет: оптимальное время для получения профессиональной консультации наших специалистов по налогообложению компании в Гонконге — это начальный этап организации бизнеса. Это поможет вам получить полное понимание особенностей вашего случая и оптимизировать финансовые схемы вашей компании.

Налог на заработную плату (Salaries tax)

Уплата осуществляется физическими лицами, чей источник дохода от трудовой деятельности находится непосредственно в Гонконге. Обратите внимание, что налог на заработную плату также распространяется на весь компенсационный пакет, предоставляемый работнику. Для определения необходимости уплаты этого налога или возможности освобождения от него используется следующий «тест» на место трудоустройства:

1. трудовой контракт согласован, вступил в силу и исполняется в Гонконге
2. официальное местонахождение (адрес прописки, юридический адрес) работодателя в Гонконге
3. оплата труда производится в Гонконге

Если на эти вопросы даны положительные ответы, доход работника подлежит налогообложению. Если ваш сотрудник, не имеющий трудового контракта в Гонконге, выполняет какие-либо обязанности во время своего визита, то доход, полученный им за этот период:

• не облагается налогом, если срок пребывания в Гонконге менее 60 дней в течение года
• облагается налогом, если срок пребывания в Гонконге более 60 дней в течение года

Сотрудник, исполняющий все свои обязанности за пределами Гонконга, освобождается от уплаты налога на заработную плату в Гонконге.

В отношении директоров компании применяется иной подход. Законодательство Гонконга рассматривает позицию директора как должность (office), которая наделяет лицо полномочиями для управления компанией. Поскольку гонконгская компания зарегистрирована в Специальном административном районе Гонконг, подразумевается, что управление осуществляется именно в этом регионе. Следовательно, выплаты директорам (Director Fee), указанные в бухгалтерской отчетности гонконгской компании, подлежат налогообложению независимо от количества дней, проведенных в Гонконге в течение года, а также от того, осуществляла ли компания коммерческую деятельность или была неактивной.

Налог на заработную плату рассчитывается 2 способами: по прогрессивной или стандартной ставке.

• К сумме чистого налогооблагаемого дохода (чистый налогооблагаемый доход = общий доход – полагаемые вычеты – необлагаемый налогом минимум) применяется прогрессивная ставка от 2% до 17% в зависимости суммы дохода.
• К сумме чистого дохода (чистый доход = общий доход – полагаемые вычеты) применяется стандартная ставка 15%.

Сумма налога на чистый налогооблагаемый доход, рассчитанная по прогрессивной ставке, сравнивается с налогом, определенным на основе чистого дохода по стандартной ставке, и оплачивается меньшая из этих сумм.

Тем не менее, существует возможность частичного или полного освобождения дохода директора от налогов, если он выполняет свои функции в качестве наемного работника. В этом случае доход директора рассматривается как заработная плата наемного работника, что увеличивает шансы на освобождение от уплаты налога на заработную плату в Гонконге, при условии, что директор провел в Гонконге не более 60 календарных дней в году.

Для минимизации налоговых рисков в отношении директора мы рекомендуем следующее:

1. Если есть возможность не выплачивать вознаграждение директору через гонконгскую компанию, это будет наилучшим решением. Если информация о выплате дохода директору зафиксирована в бухгалтерской отчетности компании или в декларации по налогу на заработную плату, этот доход будет считаться выплаченным за счет гонконгской компании.
2. Если необходимо произвести выплату дохода директору через гонконгскую компанию, рекомендуется делать это после получения освобождения от налога на прибыль компании. В этом случае увеличиваются шансы также на освобождение от налога на заработную плату.
3. При использовании трудового договора директору рекомендуется исполнять свои обязанности за пределами Гонконга. Эти обязанности могут включать маркетинг, производство, закупки, управление продажами и т.д. Наша компания может помочь в составлении такого трудового договора, и данный вопрос обсуждается индивидуально с каждым клиентом.
4. Если налог на заработную плату уплачивался по месту нахождения директора (за пределами Гонконга), следует помнить, что Управление внутренних доходов Гонконга может обратиться в налоговый орган по месту нахождения директора для подтверждения факта уплаты налога.

Налог на недвижимое имущество (Property tax)

Данный налог применяется к владельцам (как физическим, так и юридическим лицам) недвижимого имущества, находящегося в Гонконге и сдаваемого в аренду. Ставка налога составляет 15% от «чистой налогооблагаемой стоимости» аренды зданий, помещений, земельных участков и другого недвижимого имущества. Для расчета «чистой налогооблагаемой стоимости» аренды могут быть применены налоговые вычеты, которые могут достигать 20% от базовой налогооблагаемой стоимости аренды.

Основные принципы определения происхождения прибыли

Тест операций

Управление внутренних доходов проводит анализ действий налогоплательщика, направленных на получение рассматриваемой прибыли, а также места, где эти действия были осуществлены. Основные вопросы, которые рассматриваются, это «ЧТО» и «ГДЕ». В некоторых случаях, когда прибыль генерируется из различных источников, налоги могут уплачиваться только с той части прибыли, которая поступает из Гонконга. Однако это не относится к торговой прибыли (прибыли от продаж), которая облагается налогом полностью или освобождается от него. При определении местного или оффшорного происхождения прибыли учитывается валовой доход, то есть анализируются только те операции, которые непосредственно влияют на его формирование. В данном контексте не рассматриваются действия, связанные с общим управлением или, например, покупкой канцелярских принадлежностей для офиса.

Место принятия решения

Место, где принимаются текущие бизнес-решения, является лишь одним из факторов, учитываемых при определении источника прибыли, и часто не является решающим.

Деловое присутствие за рубежом

Компания может иметь свои зарубежные структуры, которые получают прибыль вне Гонконга. Однако их отсутствие не обязательно указывает на то, что прибыль происходит из Гонконга. Тем не менее, если основное место ведения бизнеса находится в Гонконге и отсутствует деловое присутствие за границей, вероятность налогообложения такой прибыли в Гонконге значительно возрастает.

Контракты покупки и продажи

Одним из ключевых факторов, определяющих источник прибыли торговых компаний, является место, где осуществлялись сделки по покупке и продаже. Понятие «осуществлялись» охватывает переговорный процесс, заключение и исполнение контрактов.

Наш совет: сохраняйте телефонные счета, подтверждающие переговоры с иностранными партнерами, билеты на самолеты или поезда, чеки от гостиниц и другие документы, которые могут подтвердить ваши деловые контакты за границей.

Тест на «налогооблагаемость» прибыли торговых фирм

Торговая компания, осуществляющая свою деятельность за пределами Гонконга, может открыть в Гонконге филиал, который будет функционировать как «закупочный офис». Его деятельность будет ограничена исключительно приобретением товаров в Гонконге, без участия в их продаже как в Гонконге, так и за его пределами. В таком случае налоговые обязательства не возникнут. В качестве «закупочного офиса» могут также выступать дочерние компании или официальные представители, однако им не рекомендуется заниматься продажей товаров. Любое вознаграждение, полученное дочерней компанией или официальным представителем за услуги, предоставленные в Гонконге, будет подлежать полному налогообложению.

Отдельно стоит рассмотреть ситуацию, когда сделки по покупке и продаже осуществляются гонконгскими сотрудниками, выезжающими в командировки, или уполномоченными иностранными агентами за пределами Гонконга. Прибыль, полученная от таких сделок, может быть освобождена от налогообложения в Гонконге, но для этого Управлению внутренних доходов необходимо:

1. В случае участия гонконгского сотрудника в выполнении контракта – предоставить информацию о его поездке, документы, подтверждающие проживание в гостинице и командировочные расходы.
2. В случае участия иностранного агента – предоставить агентское соглашение или другие документы, подтверждающие его полномочия.

Предоставление услуг